“营改增”后，你需要知道的常识

伟志集团财务审计部　何雅婷

随着国家财政部、税务总局“财税〔2016〕36号”文件的下发，宣告我国从 2016年5月1日起全面展开营业税改征增值税试点工作，在新中国税制中有着66年历史的营业税正式退出历史舞台。全面增值税时代的来临，我们需要了解一下增值税的相关知识。

一、我国增值税的制度

1、纳税人：主要根据年应征增值税销售额是否超过规定标准，分为一般纳税人和小规模纳税人两类，实行不同的计税方法和管理制度。

2、计税方法：包括一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。 小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

3、征税范围：（1）、在中国境内销售货物或者进口货物；（2）、在中国境内提供加工、修理修配劳务；（3）、中国境内销售应税服务、无形资产或不动产。

4、税率和征收率：（1）、目前我国设有6%、11%、13%和17%四挡增值税税率；（2）、部分货物、服务和无形资产出口实行0税率；（3）、小规模纳税人按3%征税率，适用简易计税方法计税；(4)、5%的征税率适用于中外合作油气田，以及营改增过渡期内的房地产老项目、二手房、出租试点前取得的不动产等。

二、计税方法理论基础

1、一般计税：一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

其中：（1）、当期销项税额=含税销售额/（1+税率）*税率；（2）、当期进项税额是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。

2、简易计税：简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：

应纳税额=销售额×征收率

三、实际操作

在伟志集团公司中，涉及营改增的行业为房地产业、物业管理和餐饮业。在销售货物，提供劳务取得收入一定的情况下，销项税金额是基本固定的，为了降低税负，就要尽量多争取取得进项税抵扣凭证，抵减进项税额。因为现在全行业都实行了营改增，所以以前不能取得增值税专用发票的行业现在也可以取得了，我们在办理业务的过程中要特别注意，尽量获取增值税专用发票。

1、抵扣问题。与各部门息息相关的就是费用报销问题，那么费用报销要取得什么发票，是大家都很关心的，这里简单给大家列举一下工作中会涉及到的报销事项，大家需要了解什么情况下需要取得何种发票。

以下费用报销增值税进项税可以抵扣，要取得增值税专用发票：

以下费用报销增值税进项税不可抵扣，取得增值税普通发票即可：

（1）、福利费，作为福利费购买的物品是不可以抵扣税金的，想要节约成本，就要在相同质量的情况下，选择最便宜的商品。（2）、招待费，纳税人的交际应酬消费属于个人销售，所以增税进行税不能抵扣，即使开了专票也不行，并且招待费差额部分需缴纳25%的所得税，所以需要合理使用。（3）、差旅费（除开住宿费），出差会发生的费用是餐费、住宿费、交通费，其中只有住宿费可以凭专票抵扣，其他的花费均不能抵扣。（4）、会议费中的餐费部分，会议费可以抵扣，但是其中的餐费部分是不可以抵扣的（开具发票要求）。（5）、工资支出。（6）、用于免税项目的支出。

2、发票问题。

（1）、发票类型：

我国是实行以票控税的国家，对发票的开具、使用监管非常严格，涉及专票违法行为会给经办人带来牢狱之灾，所以大家一定要谨慎对待专票，不能出现虚开发票或利用发票偷税等违法问题。

目前，国家实行金税三期工程，要求企业办理三证合一，这个三证合一码是货物与劳务的分类与代码（试行），目的是进行企业间上下游业务与业务的比对，判定开票双方是否有合理的交易关系，同时还可以比对购买方和销售方采购数量对应等问题，防止发票虚开。

（2）、发票取得注意事项：

为保证取得的增值税专用发票能认证和抵扣，取得发票时应对下列事项进行审核：

a.字迹是否清晰、是否有压线、错格。

b.项目填写是否齐全。

c.发票联和抵扣联是否加盖发票专用章，且发票专用章上的纳税人识别号和开具发票方的纳税人识别号要一致。

d.若有合同，将扣税凭证与合同对比，查看是否符合合同的约定；扣税凭证上显示的开票方是否与合同向对方信息一致。

e.注意发票开具时间，专票认证期限是180天，经办人要注意在认证期内将发票流转到财务部门。由于经办人的拖延造成超期不能认证抵扣的，经办人需承担一定赔偿责任，所以发票到手，尽快报销。

3、合同签订注意事项：

合同管理是企业完善内部管理体系中的重要一环，合同条款的具体内容将直接影响企业的税负承担及税款交纳，所以我们在签订合同时要特别注意，受文章篇幅的限制，就不展开来谈了，只简单一些原则列示，具体内容相关人员应注意查找资料，系统学习。

a.合同签订时应当审查对方的纳税资格，并在合同中完善当事人名称和相关信息。相关信息包括公司名称、纳税人识别号、地址、电话、开户行、账号等。我们让对方开具发票时，也要主动的给对方提供完整的开票信息，以便对方开票。

b.合同中应当明确价格、增值税额及价外费用等。因为合同中的收入往往是不含税收入，因此销售价和税价要分开列示。

c.合同中对不同税率的服务内容应当分项核算，因为有些行业涉及兼营税率不一致销售或提供劳务的情况。

d.发票提供、付款方式等条款的约定。若是开具专票的必须注明发票类型，同时增加限定性条款，强调提供不合规发票的违约责任。

e.合同中应当约定合同标的发生变更时发票的开具与处理。

f.关注合同履约期限、地点和方式等其他细节。

4、过渡政策

目前，营业税的票还可以报到6月30日止，但是从5月1日后尽量取得增值税发票。